Moeda estrangeira on-line Araras: Efeito de opções de ações no balanço

O que é afetado em um balanço se mais ações forem emitidas?

O produto da emissão do certificado de ações aparece em dois lugares no balanço.

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Empresas de capital fechado podem acessar dinheiro para financiar operações atuais e crescer de várias maneiras. Eles podem alcançar alta lucratividade e usar ganhos. Eles podem vender ativos existentes para gerar dinheiro, ou podem obter financiamento de dívida ou empréstimos. Alternativamente, eles podem emitir ações para aumentar o capital de que precisam. A emissão de ações em dinheiro não tem impacto no lucro líquido.

Emissão de ações - Objetivo.

Uma corporação emite ações para levantar capital para financiar a inicialização ou expansão inicial. As empresas costumam usar esses fundos para pagar por compras de ativos que suportam operações, incluindo equipamentos ou maquinários específicos da indústria. Por exemplo, um fabricante pode usar parte do capital que arrecada para comprar maquinário de produção, ou uma empresa iniciante de telecomunicações pode precisar comprar espaço em linhas de cabo ou fibra ótica. Em outros casos, as empresas usam o capital levantado pela emissão de ações para financiar diretamente as operações. Por exemplo, sua empresa pode usar uma parte dos fundos para contratar 10 novos funcionários ou arrendar espaço em dois locais de varejo diferentes.

Emissão de estoque para dinheiro.

O efeito da emissão de ações para mostras de caixa no balanço patrimonial e na demonstração de fluxo de caixa, mas não na demonstração de resultados. A demonstração de resultados captura e registra as atividades geradoras de receita e lucro em que uma empresa participa. Elas incluem, mas não se limitam a, vendas, marketing e salários. O balanço patrimonial documenta o que sua empresa possui e deve - seus ativos, passivos e patrimônio líquido.

Efeito da emissão de ações.

Quando você emite ações por dinheiro, aumenta o patrimônio líquido e o caixa. A emissão de ações é registrada no patrimônio líquido como capital integralizado adicional. Como o balanço patrimonial se equilibra de acordo com a equação "ativos passivos iguais mais o patrimônio líquido", a infusão de caixa é registrada no ativo como um acréscimo a caixa e equivalentes de caixa. Atividades relacionadas a dinheiro envolvendo credores e proprietários são registradas na seção de financiamento. Portanto, quando você emitir ações por dinheiro, a demonstração do fluxo de caixa mostra um aumento no caixa sob atividades de financiamento.

Digamos que sua empresa aumente US $ 100.000 emitindo 10 mil ações a US $ 10 cada. A demonstração do resultado líquido não muda nada. A seção de financiamento da demonstração de fluxo de caixa mostra o seguinte: emissão de ações, US $ 100.000. Este é um aumento de US $ 100.000 no fluxo de caixa de financiamento. O balanço patrimonial mostra um aumento de US $ 100.000 em capital adicional pago sob o patrimônio líquido e um aumento de US $ 100.000 em dinheiro sob ativos.

Referências (2)

Sobre o autor.

Tiffany C. Wright escreve desde 2007. Ela é proprietária de uma empresa, CEO interina e autora de “Resolvendo a Equação de Capital: Soluções de Financiamento para Pequenas Empresas”. Wright ajudou as empresas a obter mais de US $ 31 milhões em financiamento. Ela possui mestrado em finanças e gestão empresarial pela Wharton School da Universidade da Pensilvânia.

Créditos fotográficos.

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ESOs: Contabilidade para opções de ações do empregado.

Relevância acima de Confiabilidade.

Não vamos rever o debate acalorado sobre se as empresas devem "custear" as opções de ações dos funcionários. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB, Financial Accounting Standards Board) queriam exigir que as opções fossem dispendidas desde o início dos anos 90. Apesar da pressão política, a despesa tornou-se mais ou menos inevitável quando o International Accounting Board (IASB) o exigiu por causa do impulso deliberado para a convergência entre os padrões contábeis americanos e internacionais. (Para leitura relacionada, consulte A controvérsia sobre a despesa de opções.)

Em março de 2004, a regra atual (FAS 123) exige "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custo das opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração de resultados, onde elas reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de lucro por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente decidam reconhecer opções, como centenas já fizeram:

2. Pro Forma Diluído EPS.

Um dos principais desafios no cálculo do EPS é a diluição potencial. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias a qualquer momento? (Isso se aplica não somente às opções de ações, mas também à dívida conversível e a alguns derivativos.) O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de ações em tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética possui 100.000 ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão todas no dinheiro. Ou seja, eles receberam um preço de exercício de US $ 7, mas a ação subiu para US $ 20:

EPS básico (lucro líquido / ações ordinárias) é simples: US $ 300.000 / 100.000 = US $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método de ações em tesouraria para responder à seguinte questão: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções dentro do dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício sozinho adicionaria 10.000 ações ordinárias à base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: o exercício seria de US $ 7 por opção, além de um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - nesse caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Porque o IRS vai cobrar impostos dos detentores de opções que pagarão imposto de renda ordinário com o mesmo ganho. (Observe que o benefício fiscal se refere a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) podem não ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)

O EPS Pro Forma captura as "novas" opções concedidas durante o ano.

Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções anteriormente concedidas. Em segundo lugar, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano corrente. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço da ação de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Terceiro, já que nossas opções acontecem em quatro anos, vamos amortizar a despesa nos próximos quatro anos. Esse é o princípio de equivalência contábil em ação: a idéia é que nosso funcionário estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa possa ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação de confisco de opção devido a rescisões de funcionários. Por exemplo, uma empresa pode prever que 20% das opções concedidas serão perdidas e reduzir as despesas de acordo.)

Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, de US $ 290.000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números de EPS pro forma. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé e muito provavelmente exigirão reconhecimento (no corpo da demonstração de resultados) para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2004.

Há uma questão técnica que merece alguma menção: usamos a mesma base de ações diluída para os dois cálculos de EPS diluído (EPS diluído informado e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob ESP pro forma diluída (item iv do relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a “despesa de compensação não amortizada” (isto é, além do resultado do exercício). e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa de opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / US $ 20). Este - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no quarto ano, sendo os demais iguais, os US $ 2,79 acima estariam corretos, pois já teríamos concluído o desembolso dos US $ 40 mil. Lembre-se, isso se aplica apenas ao EPS diluído pro forma, onde estamos contabilizando as opções no numerador!

Opções de despesas são apenas uma tentativa dos melhores esforços para estimar o custo das opções. Os proponentes estão certos em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem alegar que as estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se a ação cair para US $ 6 no ano que vem e ficar lá? Então, as opções seriam totalmente inúteis, e nossas estimativas de despesas acabariam sendo exageradas, enquanto nosso EPS seria subestimado. Por outro lado, se a ação se saísse melhor do que a esperada, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossas despesas acabariam sendo subestimadas.

Tópico 4: Contas Patrimoniais.

A. Dívida Subordinada.

Factos: A empresa E propõe incluir na sua declaração de registo um balanço que mostre a sua dívida subordinada como uma parte dos accionistas & # 8217; capital próprio.

Pergunta: Esta apresentação é apropriada?

Resposta Interpretativa: A dívida subordinada pode não ser incluída nos acionistas & # 8217; seção patrimonial do balanço patrimonial. Qualquer apresentação descrevendo tal dívida como um componente de acionistas & # 8217; equidade deve ser eliminado. Além disso, qualquer legenda representando a combinação de acionistas & # 8217; patrimônio e apenas dívidas subordinadas devem ser eliminadas.

B. S Corporações.

Fatos: Uma corporação S não distribuiu os ganhos na data em que sua eleição S foi encerrada.

Pergunta: Como esses lucros devem ser refletidos nas demonstrações financeiras?

Resposta Interpretativa: Tais ganhos devem ser incluídos nas demonstrações financeiras como capital adicional integralizado. Isso pressupõe uma distribuição construtiva para os proprietários, seguida de uma contribuição para o capital da corporação.

C. Mudança na estrutura de capital.

Fatos: Uma alteração na estrutura de capital para dividendos em ações, desdobramento ou grupamento ocorre após a data do último balanço patrimonial reportado, mas antes da divulgação das demonstrações financeiras ou da data efetiva da declaração de registro, o que ocorrer por último.

Pergunta: Que efeito deve ser dado a essa mudança?

Resposta Interpretativa: Tais mudanças na estrutura de capital devem ter efeito retroativo no balanço patrimonial. Uma nota com referência cruzada apropriada deve divulgar o tratamento retroativo, explicar a alteração feita e indicar a data em que a alteração se tornou efetiva.

D. Lucros por cálculos de ações em uma oferta pública inicial.

Fatos: Uma declaração de registro é arquivada em conexão com uma oferta pública inicial (IPO) de ações ordinárias. Durante os períodos cobertos pelas declarações de renda incluídas na declaração de registro ou no período subseqüente anterior à data efetiva do IPO, o registrante emitiu contraprestação nominal 1 ações ordinárias, opções ou bônus para adquirir ações ordinárias ou outros instrumentos potencialmente diluidores. (coletivamente, referido a seguir como "emissões nominais" & # 8221;).

Antes da data de vigência do Tópico 260 do ASC do FASB, Lucro por Ação, o pessoal acreditava que certas ações e bônus de subscrição 2 deveriam ser tratados como em circulação para todos os períodos de relatório da mesma maneira que as ações emitidas em um desdobramento ou uma recapitalização efetuada contemporaneamente com o IPO. O efeito dilutivo de tais ações e bônus de subscrição pode ser medido pelo método de ações em tesouraria.

Pergunta 1: A equipe continua acreditando que tal tratamento para ações e mandados seria apropriado após a adoção do Tópico 260 do FASB ASC?

Resposta Interpretativa: Geralmente, não. O EPS histórico deve ser preparado e apresentado em conformidade com o Tópico 260 do FASB ASC.

Ao aplicar os requisitos do Tópico 260 do ASC do FASB, a equipe acredita que as emissões nominais são recapitalizações em substância. Ao computar o EPS básico para os períodos cobertos pelas declarações de renda incluídas na declaração de registro e nos arquivamentos subseqüentes com a SEC, as emissões nominais de ações ordinárias devem ser refletidas de maneira similar a um desdobramento ou dividendo em ações para o qual o tratamento retroativo é exigido por FASB ASC, parágrafo 260-10-55-12. No cálculo do EPS diluído para esses períodos, as emissões nominais de ações ordinárias e ações ordinárias potenciais 3 devem ser refletidas de maneira semelhante a um desdobramento de ações ou a um dividendo em ações.

Os registrantes são lembrados de que a divulgação sobre emissões com diluição material é exigida fora das demonstrações financeiras. O item 506 do Regulamento S-K exige a apresentação dos efeitos diluidores dessas emissões sobre o valor contábil líquido tangível. Os efeitos das emissões diluidoras sobre a liquidez, os recursos de capital e os resultados das operações do registrante devem ser abordados na Análise e Discussão da Administração.

Pergunta 2: Refletir emissões nominais como pendentes em todos os períodos históricos no cálculo do lucro por ação altera a responsabilidade do registrante de determinar se a despesa de compensação deve ser reconhecida para essas emissões aos empregados?

Resposta Interpretativa: Não. Os registrantes devem seguir o GAAP para determinar se o reconhecimento da despesa de compensação por quaisquer emissões de instrumentos patrimoniais para funcionários é necessário. 4 Refletir as emissões nominais como pendentes em todos os períodos históricos no cálculo do lucro por ação não altera a responsabilidade existente segundo o GAAP.

E. Recebíveis da venda de ações.

Fatos: O capital social é, às vezes, emitido para diretores ou outros funcionários antes que o pagamento em dinheiro seja recebido.

Pergunta: Como as contas a receber dos executivos ou outros funcionários devem ser apresentadas no balanço?

Resposta Interpretativa: O valor registrado como um recebível deve ser apresentado no balanço patrimonial como uma dedução dos acionistas & # 8217; capital próprio. Isso é geralmente consistente com a Regra 5-02.30 do Regulamento S-X, que estabelece que as contas ou títulos a receber decorrentes de transações envolvendo o capital social do registrante devem ser apresentados como deduções dos acionistas. patrimônio e não como ativos.

Deve-se notar geralmente que todos os valores a receber de executivos e diretores resultantes de vendas de ações ou de outras transações (exceto adiantamentos de despesas ou vendas em condições normais de comércio) devem ser declarados separadamente no balanço patrimonial independentemente de tais valores serem mostrados. como ativos ou devem ser relatados como deduções de acionistas & # 8217; capital próprio.

O pessoal não irá sugerir que uma conta a receber de um dirigente ou diretor seja deduzida dos acionistas & # 8217; patrimônio se o recebível foi pago em dinheiro antes da publicação das demonstrações contábeis e a data de pagamento é apresentada em uma nota às demonstrações contábeis. No entanto, a equipe consideraria o retorno subsequente de tal pagamento em dinheiro ao diretor ou diretor como parte de um esquema ou plano para contornar os requisitos de registro ou relatório das leis de valores mobiliários.

F. Parcerias Limitadas.

Fatos: Existem várias parcerias de capital aberto com um ou mais sócios gerais corporativos ou individuais e um número relativamente maior de sócios limitados. Não há exigências ou diretrizes específicas relacionadas à apresentação das contas patrimoniais da parceria nas demonstrações financeiras. Além disso, existem muitas abordagens para o problema paralelo de relacionar os resultados das operações às duas classes de interesses de participação societária.

Pergunta: Como as demonstrações contábeis das sociedades limitadas devem ser apresentadas para que as duas classes possam determinar prontamente suas participações relativas nos ativos líquidos da parceria e nos resultados de suas operações?

Resposta Interpretativa: A seção de patrimônio de um balanço de parceria deve distinguir entre os valores atribuídos a cada classe de propriedade. O patrimônio atribuído aos sócios gerais deve ser declarado separadamente do patrimônio líquido dos sócios limitados, e mudanças no número de unidades de capital autorizado e em circulação devem ser mostradas para cada classe de propriedade. Uma declaração de mudanças no patrimônio da sociedade para cada classe de propriedade deve ser fornecida para cada período para o qual uma demonstração de resultado é incluída.

As demonstrações de resultados das parcerias devem ser apresentadas de uma forma que mostre claramente a quantia agregada do lucro (perda) líquido imputada aos sócios gerais e o montante agregado atribuído aos sócios limitados. A demonstração do resultado também deve declarar os resultados das operações por unidade.

G. Notas e outras contas a receber de afiliados.

Fatos: O balanço de um sócio geral corporativo é frequentemente apresentado em uma declaração de registro. Freqüentemente, o balanço do parceiro geral revela que ele detém notas ou outros recebíveis de uma controladora ou de outra afiliada. Muitas vezes, as notas ou outros recebíveis foram criados para atender os "ativos substanciais". # 8221; teste que o Internal Revenue Service utiliza na aplicação de seu & # 8220; Safe Harbor & # 8221; doutrina na classificação das organizações para fins de imposto de renda.

Pergunta: Como essas notas e outros recebíveis devem ser reportados no balanço do sócio geral?

Resposta Interpretativa: Embora essas notas e outras contas a receber, evidenciando uma promessa de contribuir com capital, sejam muitas vezes legalmente aplicáveis, elas raramente são pagas. Em substância, esses recebíveis são equivalentes a subscrições não pagas a receber por ações de capital que a Regra 5-02.30 do Regulamento S-X exige que sejam deduzidas do montante em dólares das ações de capital subscritas.

A exibição do balanço desses itens ou itens semelhantes não é determinada pela qualidade ou pelo valor real do ativo a receber ou de outro ativo & # 8220; contribuído & # 8221; ao capital do sócio geral afiliado, mas sim pelo relacionamento das partes e o controle inerente a esse relacionamento. Assim, nestas situações, o recebível deve ser tratado como uma dedução dos acionistas "# 8217; patrimônio líquido no balanço patrimonial do sócio geral corporativo.

1 Se um título foi emitido para consideração nominal deve ser determinado com base em fatos e circunstâncias. A contraprestação que a entidade recebe pela emissão deve ser comparada ao valor justo da garantia para determinar se a contraprestação é nominal.

2 As ações e bônus de subscrição incluem as emissões de ações ordinárias a preços abaixo do preço do IPO e opções ou warrants com preços de exercício abaixo do preço do IPO que foram emitidos dentro de um período de um ano antes do registro inicial do registro. declaração relativa ao IPO através da data efetiva da declaração de registro.

3 O Glossário Mestre do ASC do FASB define o potencial de ações ordinárias como "um título ou outro contrato que pode autorizar seu detentor a obter ações ordinárias durante o período de relatório ou após o final do período de relatório."

4 Conforme prescrito pelo Tópico 718 do ASC do FASB, Compensação & # 8211; Compensação de Ações.

Como os dividendos afetam o balanço?

Dividendos pagos em dinheiro afetam o balancete de uma empresa, diminuindo a conta de caixa da empresa no lado do ativo e diminuindo os lucros acumulados no lado do patrimônio. Assim, os dividendos em dinheiro resultam na redução geral do balanço de uma empresa. Se uma empresa paga dividendos em ações, esses dividendos reduzem os lucros acumulados da empresa e aumentam as ações ordinárias e as contas adicionais de capital integralizado. Dividendos em ações não resultam em mudanças no ativo do balanço patrimonial, mas afetam apenas o lado do patrimônio real, pela realocação de parte dos lucros acumulados para as ações ordinárias e contas adicionais de capital integralizado.

Dividendos em dinheiro.

Suponha que o conselho de administração de uma empresa declare um dividendo em dinheiro de 20 centavos por ação sobre $ 1 milhão de ações ordinárias. No momento da declaração, a empresa registra crédito na conta de pagamento de dividendos, uma conta de passivo, por US $ 200.000 e débitos na conta de lucros acumulados, uma conta de patrimônio líquido, por US $ 200.000. Quando os dividendos são efetivamente pagos em dinheiro aos acionistas, a empresa registra o crédito em sua conta de caixa e debita em sua conta de dividendos a pagar.

O efeito final dos dividendos em dinheiro no balanço patrimonial da empresa é a redução em dinheiro de US $ 200.000 no lado do ativo e a redução nos lucros acumulados de US $ 200.000 no lado do patrimônio.

Dividendos em Ações.

Os dividendos de ações devem ser 25% ou menos do número total de ações ordinárias em circulação; caso contrário, essa transação normalmente representa um desdobramento de ações. Suponha que uma empresa declare um dividendo de ações, em que 100.000 ações ordinárias são distribuídas aos acionistas que detêm $ 1 milhão de ações ordinárias em circulação. As ações são negociadas a US $ 20 no momento da declaração de dividendos e o valor nominal da ação é de US $ 1.

Quando o dividendo de ações é distribuído aos seus acionistas, o tamanho do balanço da empresa permanece o mesmo. No entanto, os lucros retidos são reduzidos em US $ 2 milhões e as ações ordinárias aumentam em US $ 100.000, e o capital adicional pago é aumentado em US $ 1,9 milhão. Assim, o tamanho do balanço patrimonial permanece o mesmo, enquanto há uma redistribuição de recursos entre as contas patrimoniais.

Registro de estoque comum em um balanço.

O balanço de uma empresa reflete sua posição financeira durante um período específico, geralmente ao longo de um trimestre ou ano fiscal. Um balanço patrimonial é dividido em três principais contas de ativos, passivos e patrimônio líquido do acionista. As ações ordinárias são registradas na seção de patrimônio do acionista de um balanço.

Um balanço mostra os ativos e passivos de uma empresa. O lado do ativo à direita do balanço mostra o que a empresa possui, como propriedades, equipamentos, investimentos, caixa e contas a receber. O lado esquerdo do balanço mostra as dívidas da empresa, que incluem contas a pagar e notas a pagar. O total de ativos à direita deve ser igual ao total do passivo e do patrimônio do acionista, à esquerda.

Valor Par e Valor Declarado.

Em seu estatuto corporativo, uma empresa pode optar por atribuir um valor nominal ou valor declarado para ações ordinárias. Ambos os valores são arbitrários e tipicamente atribuídos apenas para fins contábeis. Não é o mesmo que valor de mercado. As empresas não podem emitir ações ordinárias por valor inferior ao valor nominal ou declarado. Quando as ações ordinárias tiverem um valor nominal ou declarado atribuído, multiplique o número de ações em circulação pelo valor nominal ou declarado por ação. Esse valor é registrado como ações ordinárias na seção de patrimônio líquido de um balanço patrimonial.

Capital adicional pago.

O capital adicional pago também é referido como capital integralizado excedente ao valor nominal no balanço patrimonial. O capital adicional integralizado é a quantia em dinheiro recebida da venda de ações em excesso do valor nominal ou declarado das ações. Por exemplo, suponha que uma empresa emite 100 ações com um valor declarado de US $ 10 por ação, e os investidores compram todas as 100 ações a US $ 15 por ação. O capital adicional da empresa é de US $ 5 por ação multiplicado por 100 ações. A empresa registra US $ 500 em capital pago adicional na seção de patrimônio do acionista de seu balanço.

Como exemplo, suponha que uma empresa emite 1.000 ações ordinárias com um valor declarado de US $ 5 por ação, e os investidores compram todas as mil ações por US $ 15 por ação. O valor total das ações em circulação é de US $ 15.000. A empresa registra ações ordinárias por US $ 5.000 (1.000 ações em circulação x US $ 5 de valor declarado por ação) na seção de patrimônio do acionista em seu balanço patrimonial. Cada investidor pagou US $ 10 por ação em excesso do valor declarado e US $ 10 em excesso do par multiplicado por 1.000 ações emitidas equivalem a US $ 10.000. O capital adicional de US $ 10.000 e o valor declarado de US $ 5.000 somados equivalem ao valor total das ações emitidas de US $ 15.000.

Referências.

Sobre o autor.

Sue-Lynn Carty tem mais de cinco anos de experiência tanto como escritora freelance e editor, e seu trabalho tem aparecido nos sites de trabalho e LoveToKnow. Carty é bacharel em administração de empresas, com ênfase em gestão financeira, pela Davenport University.

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Tuesday, 10 April 2018

Efeito de opções de ações no balanço

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